德国税类浅谈

发布：追蝶   时间：2005-12-12   阅读：2670  

德国有一套完整、复杂的税收法律体系，由无数法规、法令、政策和判例组成。如非税务专家，很难弄得明白。为保证在德合法居留并从事业务活动，您除了亲自了解和研究一下德国的税法外，最好向当地的税务顾问（会计公司）进行咨询。这里简单地介绍主要的税种，使您有个初步的概念。

　

纳税义务
在德是否拥有全部收入的纳税的义务取决于是否在德国常住。在德国有长期住所或习惯上的长期住所，就负有完全纳税义务，或者拥有在德停留半年以上的长期居留许也是无限纳税义务；非德国居民（或不拥有德国长期居留许可的自然人）对于从德国的来源获得收入，这部分收入按德国的税项征收。
对于住所或习惯性住所的定义由税务机构根据Abgabenordnung第8，第9条作出的规定进行检验。一般来说，每年如果在德国境内居住超过183天（相当于6个月），即视为常住。如在此期间曾离开德国，并不能作为不满期的理由。对于这一点，很难依据法律或案例作一事先的确切界定。对有限纳税人在德国境内产生的收入缴纳所得税，而无限义务纳税人须为在德国和全球获得的收入纳税（两国间有纳税协定的例外）。中国和德国签有此类协议，但，一般对于公司有更大的作用。

　

个人所得税(persoenliche Einkommensteuer)
个人所得税是针对自然人的年度税。税率采用累进制。税率按照家庭状况和收入（薪金、财产、利息），划分若干等级。具体规定十分复杂繁琐。
已婚纳税人一般进行共同申报，夫妇两人的收入作为共同收入按照一定的百分比缴纳所得税；也可使用收入分开计算和分别

计税的方法。
一年收入不超过7235欧元，免除个人所得税，这里面是个人所有收入的总合，包括工资收入，房地产收入，资本收益，农林牧副渔收入等七大类。
在估算所得税时，有些费用支出可以从应纳税收入中扣除，这里包括某些支出和所谓的特殊负担，例如：保险金（用于医疗、人寿、事故、责任限）,聘请税务师的费用属于特别的费用(Sonderausgaben)、就业及离婚的赡养费，培训开支属于额外负担(AussergewoehnlicheBelastungen)、业务费用Betriebsausgaben、交通费等，也可作为费用扣除。具体允许有哪些费用支出，可以减免多少，这里就不一一列出。根据收入来源的性质不同，属于盈利性的收入(Gewinn)的开支部分按照业务费用（Betriebsausgaben）扣除，属于收益类收入（Ueberschuss)的开支按资本成本（Werbungkosten)扣除。

个人所得税应在一年结束后五个月内填写个人收入报税单(Seuererklaerungen)向当地财务局（Finanzamt)申报。税务局审核后，发给申报人“所得税裁定书”，税额实行多退少补的办法,低于7235欧元的年收入，都可以得到退税的保护。


德国税卡(Lohnsteuerkarte)：
在德国作雇员，要有税卡，才能结算工资薪金。头一次你应到户籍所在地的区政府申领，以每年会自动寄给你。也可通过雇主申领。按照家庭状况，你被列入以下税级之一：
一级：单身（未婚或离婚）
二级：单身父母（一个或多个孩子）
三级：已婚，家庭主要收入者
四级：已婚，夫妇收入大致相等
五级：已婚，家庭辅助收入者
六级：同时受雇多处者（有一张以上税卡）

一般，一级税卡只有百分之十几的税率，6级就最重。.

如果遗失税卡可以去当地市政厅要求补办，但必须交5欧元手续费。　

公司所得税(Koerperschaftssteuer)
一个公司，无论是股份公司或有限责任公司，作为法人，就有缴纳公司所得税（也称公司税）的义务。一个两合公司(OHG,KG)，它本身无缴纳公司所得税义务，但公司的所有人负有缴纳所得税（Einkommensteuer)的责任：如合伙人为个人，则缴纳个人所得税；如是公司，则由公司纳税。在德国注册或有管理机构的公司，有无限纳税的义务。如果在德国境外注册或进行管理（外国公司），其在德国的收入来源则负有有限纳税义务，比如汇给注册地总公司的商业利润也应纳税。
有无限纳税义务的公司，其正常税率为利润的25%，如果利润（税前红利）全部用来分红，税率则为25%。余下部分（即75%）作为计征20%资本赢利税的基础，就是说资本赢利税在分红时通常即被预扣了。
对于股东来说，如果分配获得税前红利，他应将其纳入他的所得税申报表（个人或公司）中，税率根据他的具体情况而定。
有时，预扣的红利税（资本赢利税）可以退还，但一般不适用于有限义务纳税人。对外国股东，可能有“避免双重征税协定”作出特别规定，
最多只有百分之5的资本赢利税在此基础上可能已减免。作为有限义务纳税人的外国公司，在德国境内获取的利润（不论是否用于分配），统一缴纳16%的公司所得税。对于从其它来源得到的应纳税收入，通常在利润预估的基础上，用事先扣缴的方式处理（公司所得税）。

　

营业税(Gewerbesteuer)
除了所得税之外，在德国进行的一切业务经营活动，即在德国登记注册的经营者或实体，不论它的法律形式如何，都有义务缴纳营业税。营业税为地方税种，各地税率不同。
我们现在所说的营业税即营业盈利税(Gewerbeertragssteuer)，原有的营业资本税已被取消。估征营业税时的收益和资本计算方法，原则上不同于计征所得税时。须根据营业税的特别规定进行增减调整。调整后确定计征的基本税率，再乘以营业税指数(Gewerbesteuer-Hebesatz)。调整后的年盈利额不超过3900欧元的法人，则免征营业税（在工商簿册上登记的公司除外）。

资本赢利税(Kapitalertragssteuer)
无论金钱以股本投资、银行存款或其它形式获得红利或利息，债权人要向国家缴纳20%的资本赢利税，而红利支付方则同样在应付的红利扣除百分之25的资本赢利税。

　

团结统一税(Solidalitaetsabgabe)
两德统一后开始征收，为一种临时性的税赋，用来帮助原东德建设。税率为5.5%，在所得税、资本所得税的基础上计征。无论个人或公司，都有缴纳的义务。

　

增值税(Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer)
在德国，销售产品和提供服务性商品，均需征收增值税。现行增值税的税率是净价的16%；某些商品如食品（不包括饮料）、农产品、出版物及某些服务，税率减为7%。有个别项目如某些运输费按规定可免征增值税。
经营者（如生产商、贸易商），在缴纳增值税时，先将其供应商开具的发票上的增值税减去，只须缴纳自己开出的销售发票和前者的增值税差额。这种税制，要求发票单据上必须专项写明增值税的税率及金额，好处是，无论商品经历了多少生产、加工和销售环节，最终的增值税仍然是16%或7%。
进口商品税率相同，但在货物进关时，已作为进口增值税(Einfuhr-Umsatzsteuer)由海关代征了。这部分的已缴纳的税金，可以在向税务局申报缴纳时扣除。换个角度说，增值税的原则是在商品的最终销售地国家缴纳，所以，对出口商品不征收增值税。出口商可以要求税务局退还他进货账单上标明的已付增值税（须有效地证明货物确实出口）。这样，出口商品即不含增值税了。
一般消费者不能要求退还增值税。外国旅游者（非常居德国或欧盟）可以在离开德国时，申请退回所购物品的增值税。一般能退的是消费额的百分之7到8，
因为，增值税属于联邦和州共享的税类，能退的只有国家那一部分。（如果是百分之16，联邦政府和州政府各占一半，即各占百分之七点五。）
最方便的办法是托商店邮寄，并在支付时扣除增值税。而常用的方法是，在购买物品时向商店索要海关退税申报表，填写姓名、国外住址等，在离境时，将该表、发票、所购物品带到机场、车站的海关查验，然到代办处或指定银行，领取退还的金额（好像要收取一定的手续费）；也可以经海关在发票和退税单上盖章，然后到原购物商店领取。但是，现在一般是
支票形式，经过海关盖章后生效。

双边税务协定
德中两国有避免双重征税的协议，因此，对具体的个案，最好查询一下该协定的具体规定。

时间仓促，多提意见。